Эксперт «Бизнес новостей»: что пропустил бизнес в налоговых изменениях

В интернете массово обсуждают такие положения законопроекта, как увеличение ставки на добавленную стоимость (НДС), отмену льгот для малого и среднего предпринимательства и понижение порога выручки для уплаты НДС налогоплательщиками на упрощенной системе налогообложения (УСН). Однако вносимые изменения в часть первую НК РФ остаются без должного внимания. На них обратил внимание эксперт «Бизнес новостей» — кировский юрист Александр Балахничев. Для нашего издания он сделал детальный анализ предлагаемых изменений, которые не лежат на поверхности.

Эксперт предложил рассмотреть ключевые изменения в часть первую НК РФ.

1. Организации-участники международных групп компаний, применяющие специальный порядок налогообложения по ст. 288.5 НК РФ, не смогут одновременно применять льготы, предусмотренные для: резидентов территорий опережающего развития (ТОР), резидентов свободного порта Владивосток (СПВ), резидентов особых экономических зон (ОЭЗ) и других особых режимов, указанных в пп. 41-45 ст. 5 НК РФ.

2. Более неприятное известие заключается в том, что меняется порядок исчисления сроков.
В настоящее время если последний день срока совершения какого-либо действия (подачи декларации, уплаты налога и т.д.) приходится на выходной или праздничный день, то срок переносится на следующий за ним рабочий день.
Будет: правило о переносе на следующий рабочий день продолжает действовать для всех сроков (например, для подачи деклараций, жалоб и т.д.), но из этого правила делается исключение для сроков уплаты налогов. В итоге срок уплаты будет истекать не в следующий рабочий день после выходного либо праздничного дня, а в предшествующий ему рабочий день.
Следовательно, с 2026 года налогоплательщикам придется расставаться с заработанными деньгами раньше.

3. Было: "...взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий..."
Будет: "...взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами, организации, наделенные федеральным законом отдельными государственными полномочиями, и должностными лицами юридически значимых действий..."
Добавление "организации, наделенные федеральным законом отдельными государственными полномочиями" — это, как правило, государственные корпорации, публично-правовые компании или подведомственные учреждения, которым государство передало часть своих функций.
Таким образом, государство легитимизирует сборы, например, страховых взносов с банков, взносы от участников корпораций, тарифов. Вероятно, поправки затронут и такие сферы, как генерация кода Data Matrix в «Честном знаке», тарифы системы «Платон» и иные сборы.

4. Законопроектом уточняются понятия «сезонное производство» и «имущество».
В первом случае это благо для определенной категории налогоплательщиков (кто подпадает под это понятие). Во втором — неблагоприятное, поскольку влечет повышение налогового бремени, так как взыскание будет производиться с конкретного перечня имущества, включая бездокументарные ценные бумаги и цифровую валюту. Что касается ареста либо запрета на отчуждение имущества, то законодатель расширяет данный термин в соответствии с Гражданским кодексом (ГК) РФ.

5. Цифровизация продолжается: согласно законопроекту, через личный кабинет налогоплательщика (ЛКН) будут вручаться акты, составленные в результате проведенных налоговых проверок, требования, а также налоговые уведомления. Например, если раньше налогоплательщик мог отказаться от услуг Госпочты в «Госуслугах», и ему были обязаны выслать бумажное уведомление об уплате, например, транспортного налога, то с 2026 года бумажных уведомлений, согласно новым правилам, не предусмотрено от слова «совсем».
Из полезного для налогоплательщиков – физических лиц: больше не будет необходимости получать усиленную квалифицированную электронную подпись (КЭП), она будет формироваться в Личном кабинете налогоплательщика. Кроме того, документы, поданные и подписанные через ЛКН, по планам, будут приравнены к бумажным документам с собственноручной подписью. Также налоговый орган наделяется полномочиями истребовать документы не только в письменной форме, но и в электронной. Свидетелей будут вызывать на допрос как через личный кабинет налогоплательщика, так и через личный кабинет на портале Госуслуг. А из положительного для налогоплательщиков, особенно тех, кто ведет фактическую деятельность не по месту регистрации организации, — участие в рассмотрении материалов налоговой проверки будет возможно с использованием видеоконференцсвязи (ВКС).

6. Вносятся важные поправки, касающиеся функционирования единого налогового счета (ЕНС).
Из хорошего: налоговый орган не сможет бесконечно продлевать срок давности по старым долгам. Из нехорошего – налогоплательщикам и налоговым агентам нужно будет очень внимательно подходить к формированию уведомлений, так как ошибка, приводящая к зачету большей суммы, чем требуется, будет прерывать срок давности.
Также поправки касаются двух альтернативных дат срока давности для некоторых нарушений; определения срока давности не с момента учета недоимки, а с момента возникновения обязанности уплатить налог и многого другого.

7. Налог на игорный бизнес теперь будет федеральным, а не региональным. Для большинства регионов это несущественно, но Республике Крым, Алтайскому, Краснодарскому, Приморскому краям и Калининградской области этот законопроект в особенности не принесет положительных эмоций.

8. Особое внимание законопроект уделяет правопреемникам. Налоговым органам больше не нужно будет обращаться в суд для установления факта правопреемства в рамках взыскания. Они могут сразу направлять инкассовые поручения в банки на счета правопреемника. Однако законодатель защищает добросовестных правопреемников от бесспорного взыскания, но это не означает, что задолженность не может быть взыскана с правопреемника в суде. Если в случае реорганизации налогоплательщика появился правопреемник, то налоговый орган вправе направить требование об уплате налога правопреемнику, при этом утрачивая право требования к реорганизованной организации. Это нововведение соответствует сложившейся судебной практике.

9. Родители и опекуны будут нести ответственность по налоговым обязательствам своего несовершеннолетнего ребенка, не имеющего дохода и собственных денежных средств. Справедливо, но странно, что только сейчас законодатель решил урегулировать данный вопрос.

10. Исправлять ошибки прошлых лет в текущем периоде будет запрещено, если сейчас действуют более низкие налоговые ставки, чем в том периоде, где была ошибка. Таким образом, законодатель защищает интересы государства на случай, если налоговая ставка со временем снизилась.

11. Интересным моментом является списание безнадежных долгов. Ранее, например, в случае смерти налогоплательщика задолженность списывалась. Однако, что касается налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), акцизов, налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД), порядок будет изменен. Данные налоги могут быть взысканы с наследуемого имущества, но с нюансами, такими как возбуждение дела о банкротстве или «оживление» ранее исключенного из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) юридического лица.

12. В законопроекте достаточно большой блок посвящен порядку и условиям предоставления отсрочки и рассрочки. В двух словах: получить их стало сложнее, а налоговый орган получает право пересмотреть условия предоставления отсрочки/рассрочки. При этом пени перестанут начисляться только с даты вступления в силу решения о предоставлении отсрочки/рассрочки.

13. Новшеством станет так называемый запрет регистрационных действий для транспортных средств. Ранее налоговики могли накладывать только арест. Сам по себе инструмент объявления запрета на отчуждение транспортного средства и запрет регистрационных действий в органах ГИБДД не является чем-то новым и часто применяется судебными приставами-исполнителями. Главным отличием ареста от запрета регистрационных действий является то, что при аресте, например, автомобиль должен быть в наличии в момент наложения ареста, что зачастую было невозможно, поскольку налогоплательщик не раскрывал фактическое местонахождение автомобиля.

14. Законодатель вводит ограничение по возврату ошибочно внесенным денежным средствам или внесенным в счет несуществующей задолженности.
Например, если вы сами, по своей воле, подали заявление о зачете своей переплаты в счет погашения долга другой компании, а у этой компании не было задолженности, то вернуть эти деньги обратно на свой расчетный счет будет невозможно.

Последствия: ваши деньги не сгорят. Они так и останутся на вашем Едином налоговом счете (ЕНС) в качестве вашей же переплаты и будут автоматически зачитываться в счет будущих налоговых платежей. Но вывести их со счета ЕНС уже не получится.

Для чего это необходимо:
- во-первых, государству выгодно, чтобы денежные средства, зачисленные на ЕНС, не расходовались налогоплательщиком на иные нужды;
- во-вторых, существовала схема, когда денежные средства под видом «уплаты налогов» или «ошибочных платежей» перемещались между компаниями для их легализации либо последующего обналичивания.

15. Налоговый орган в случае расхождений между сведениями, представленными банком, и сведениями, представленными налогоплательщиком, будет иметь право запросить у банка персонифицированную информацию по счетам этого конкретного налогоплательщика.
Данное нововведение предполагает углубление налогового контроля.

16. Налоговый орган получит право включать в проверку все налоговые периоды того календарного года, в котором вынесено решение о проверке, даже если периоды уже завершены, а также право включать все периоды до вынесения решения о результатах налоговой проверки.
Например, решение о проведении выездной налоговой проверки вынесено в середине 2026 года, проверяемые периоды по налогу на прибыль — 2023, 2024, 2025 годы, но теперь инспекция будет вправе включить в проверку и 2026 год, поскольку проверка — это мероприятие длительное, и, скорее всего, решение о ее результатах будет вынесено уже в 2027 году.
Это одно из самых неприятных новшеств законопроекта.

17. Значительное расширение прав налоговых органов на проведение осмотра территорий и помещений налогоплательщика. Теперь это право предоставляется не только в рамках проведения проверок, но и на других стадиях налогового контроля, включая рассмотрение материалов уже завершенной проверки. Хотя на практике должностные лица налоговых органов и ранее иногда превышали свои полномочия, проводя мероприятия налогового контроля за пределами окончания налоговых проверок.

18. Осмотр перестает быть частью налоговой проверки, а становится самостоятельным мероприятием налогового контроля.
Налоговые органы получают законное право проводить осмотр не только в момент самой проверки, но и на стадии мониторинга, предпроверочного анализа и на стадии анализа возражений налогоплательщика.

19. В части выемки документов, все будет аналогично осмотру.

20. Законодатель намерен ограничить широкую дискрецию руководителя налогового органа в части определения размера штрафа за налоговое правонарушение. В настоящий момент руководитель может уменьшить размер штрафа не менее чем в два раза. Верхнего предела не было, и штраф мог быть уменьшен в 20, 50 и 100 раз. Законодатель считает необходимым ввести максимальный порог уменьшения штрафа не более чем в 10 раз, то есть с двух и максимум до 10 раз.

21. В законопроекте законодатель уделяет большое внимание налоговому мониторингу. Если раньше бытовало мнение, что налоговый мониторинг — это идеальный мир для добросовестного налогоплательщика или партнерские отношения с налоговым органом, то данный законопроект превращает этот «рай» в исправительную колонию строгого режима. К счастью для большинства налогоплательщиков, они не соответствуют критериям ст. 105.26 НК РФ.