Традиционно НК РФ перетерпевает большое количество изменений. Рассмотрим, самые важные поправки по НДС, вступающие в силу с 1 июля 2022 года.

 

 

НДС 0% для гостиниц.

Напомним, что в конце марта президент России Владимир Путин подписал закон о нулевой ставке НДС для гостиниц сроком на пять лет. Закон вступил в силу через месяц после подписания, то есть 26 апреля, а новая ставка НДС будет применяться, начиная со следующего налогового периода, то есть с 1 июля 2022. Поправки в НК внесены Федеральным законом № 67-ФЗ от 26.03.2022.

В связи с этим, ФНС выпустила письмо № СД-4-3/4214@ от 07.04.2022, в котором разъяснила нюансы новой нормы и рассказала, как гостиницам заполнять декларацию по НДС.

Мера поддержки рассчитана на ИП и компании, которые платят НДС. Это бизнес на ОСН — общей системе налогообложения. Требований к штату, оборотам, региону работы нет.

Работать с нулевым НДС смогут четыре категории налогоплательщиков из туристической сферы:

1. Гостиницы, которые уже работают, по данным на 01.07.2022.
2. Гостиницы, которые откроются впервые или после реконструкции после 01.07.2022.
3. Арендодатели туробъектов, которые введут в эксплуатацию в 2022 году или позже и включат в специальный реестр.
4. Арендаторы туробъектов из предыдущего пункта, которые сдают в них номера.

Налогоплательщики из 3-го и 4-го пунктов смогут работать со ставкой НДС — 0%, если туробъект включан в специальный реестр турагентов.

Напомним, что все юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые ведут турагентскую деятельность на 1 января 2022 года, должны были до 30 июня 2022 года внести сведения о себе в Единый федеральный реестр турагентов (Федеральный закон от 24 марта 2021 г. №  48-ФЗ\ “О внесении изменений в Федеральный закон “Об основах туристской деятельности в Российской Федерации.).

Эта процедура бесплатная. Не включенные в реестр турагенты работать не смогут. Такие изменения внесены в закон об основах туристской деятельности. Вести реестр в электронном виде будет Ростуризм. Сведения реестра будут доступны всем туристам.

Налогоплательщики из 1-го и 2-го пунктов смогут воспользоваться льготой без включения в реестр.

Часто путают нулевой НДС и отмену НДС. Вроде как, раз бизнес не платит налог 20% в обоих случаях, это одно и то же. Но разница есть.

Работать на общей системе налогообложения с НДС 0% выгоднее, чем если бы НДС отменили вообще: остается право на налоговый вычет.

Из этого следует, нулевая ставка не освобождает от обязанности вести документацию — книги покупок и продаж, а также от сдачи декларации по НДС в электронном виде.

НДС обнулят на пять лет всем категориям налогоплательщиков из закона. А вот начало и конец этого срока отличаются:

• Для действующих гостиниц НДС обнулят с 01.07.2022 до 30.06.2027;
• Для гостиниц, которые откроются в 2022 году и позже и не будут числиться в реестре туробъектов, НДС обнулят с квартала начала работы и до 30.06.2027;
• Арендодатели и арендаторы туробъектов из реестра получат нулевую ставку на 20 кварталов, считая с квартала ввода объекта в эксплуатацию, но не раньше третьего квартала 2022 года.

Нулевой НДС не действует автоматически. Чтобы получить льготу, налогоплательщики подают в налоговую вместе с декларацией по НДС дополнительные документы — их список зависит от категории туробъекта. Заявление с просьбой обнулить НДС писать не надо: налоговая видит претендентов на льготу по коду ОКВЭД.

Действующие гостиницы, не включенные в реестр туристических объектов, представляют один документ — отчет о доходах от сдачи в аренду мест для временного проживания.

Арендодатели туробъектов из реестра предоставляют:

• документ, подтверждающий ввод объекта в эксплуатацию;
• договор аренды.

Арендаторы туробъектов из реестра предоставляют:

• отчет о доходах от сдачи в аренду мест для временного проживания;
• документ, подтверждающий ввод объекта в эксплуатацию.

 

Новые коды для декларации по НДС.

Раздел III «Операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов» приложения №1 к Порядку заполнения декларации по НДС (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558@) не содержит кодов для операций по предоставлению в аренду объектов туристской индустрии и предоставлению мест для временного проживания в гостиницах.

ФНС в письме от 07.04.2022 № СД-4-3/4214@, опубликовала коды, которые сейчас могут применять льготники. До внесения необходимых изменений в декларацию по НДС, в декларациях за с III квартала 2022 г. нужно использовать следующие коды операций:

• 1011455 – реализации услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 г. и включенных в реестр объектов туристской индустрии;
• 1011456 – реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 г. и включенными в реестр объектов туристской индустрии;
• 1011457 – реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые не являются объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 г. и включенными в реестр объектов туристской индустрии.

Передача прав по договору коммерческой концессии.

В настоящее время от НДС освобождены передача прав пользования на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) на основании лицензионного договора (пп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Новый пп. 26.2 п. 2 ст. 149 НК РФ (Федеральный закон от 16.04.2022 № 97-ФЗ ) освобождает от НДС передачу прав на указанные результаты интеллектуальной деятельности на основании договора коммерческой концессии.

В соответствии с поправками освобождение применяется, если в цене договора коммерческой концессии выделено вознаграждение за передачу прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау).

Напомним, что по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение право использовать в предпринимательской деятельности комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав. Этот комплекс включает в себя (п. 1 ст. 1027 ГК РФ):

• право на товарный знак,
• знак обслуживания,
• права на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав (в частности, на коммерческое обозначение, секрет производства, ноу-хау).

Таким образом, в рамках договора коммерческой концессии могут быть переданы права на иные результаты интеллектуальной деятельности (помимо предусмотренных новым пп. 26.2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следовательно, для применения льготы в договорах необходимо отделить вознаграждение за передачу прав, которое не облагается НДС, от иных видов вознаграждения.

Поправки действуют с 1 июля 2022 года. Поэтому необходимо учитывать следующее.

При отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, плательщики при определении налоговой базы (или освобождения от налогообложения) применяют порядок, который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты (п. 8 ст. 149 НК РФ).

Передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности для целей обложения НДС относится к услугам (см. письмо Минфина России от 01.04.2008 № 03-07-15/44).

Соответственно, порядок применения освобождения от НДС зависит от даты фактического оказания услуг (т. е. передачи прав).

Если услуги по договору коммерческой концессии оказаны до 1 июля 2022 г., то вознаграждение за передачу прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) облагается НДС в общем порядке (т. е. по ставке 20 процентов). Иначе говоря, НДС на дату оказания услуг и на дату получения вознаграждения (в т. ч. после 01.07.2022) начисляется по ставке 20 процентов.

Если упомянутые услуги оказаны после 01.07.2022, то применяется освобождение от НДС при условии выделения в договоре коммерческой концессии соответствующего вознаграждения. При этом вознаграждение по договору коммерческой концессии за передачу прав на результаты интеллектуальной деятельности, не поименованные в п. 26.2 ст. 149 НК РФ, облагается НДС в общем порядке.

 

Вести учет и сдавать отчетность по НДС через интернет.

Для кого повышают НДС с 1 июля 2022 года.

Своим постановлением от 11.05.2022 № 849 Правительство РФ исключило из перечня кодов продовольственных товаров, в отношении которых применяется ставка НДС в размере 10%, коды фракций пальмового масла.

Теперь для пальмового масла и его фракций при ввозе в страну и продаже на территории России будет действовать (с 1 июля 2022 года) стандартная ставка НДС в размере 20%. Суть «интриги» в том, что с 1 октября 2019 года вступили в силу поправки в статью 164 НК РФ, которые отменили льготную ставку по НДС в отношении пальмового масла.

Однако до настоящего времени коды фракций пальмового масла оставались в «льготном» перечне. Решение продиктовано заботой о здоровье граждан. Как поясняют в правительстве - для снижения использования пальмового масла в пищевых продуктах.