Эксперт ТПП РФ Светлана Беляева: Упрощенка требует донастройки

Руководитель рабочей группы Торгово-промышленной палаты (ТПП) РФ по налоговым спорам Светлана Беляева заявила, что в связи с переходом налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), на уплату НДС с 1 января 2025 года, требуется внести уточнения в Налоговый кодекс.

Согласно действующей редакции пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ:

«При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с настоящей главой, налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 настоящего Кодекса, а также суммы туристического налога».

Согласно пункту 5 статьи 173 НК РФ:

«Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению».

Таким образом, из текущей редакции пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ следует, что уплаченный в бюджет НДС с реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, и уплачивающими НДС по ставкам 5%, 7%, 20%, может быть учтен в расходах на УСН, что противоречит природе НДС.

Вместе с тем, для целей налогообложения по налогу на прибыль данный вопрос урегулирован, так как согласно пункту 19 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, а также сумм торгового сбора.

Кроме того, как отметила Светлана Беляева, на практике встречаются следующие ситуации. Организация, применяющая УСН и являющаяся плательщиком НДС, в момент отгрузки товаров на экспорт применяет пониженную ставку НДС 5%. В связи с тем, что в течение 180 дней не были собраны документы, подтверждающие обоснованность применения ставки 0%, организация должна начислить НДС. При этом моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, на который приходится истечение соответствующего срока.

По мнению Светланы Беляевой, целесообразно было бы сформировать позицию ФНС России по двум вопросам. Во-первых, по какой ставке НДС надо начислять налог (в том числе, если на момент определения налоговой базы по неподтвержденному экспорту организация уже применяет ставку 7% или вообще 20%? Во-вторых, как производить начисление НДС, если на момент определения налоговой базы в связи с неподтвержденной ставкой 0% организация начала применять освобождение от НДС (например, отгрузка на экспорт в ноябре 2025 года, а с 01.01.2026 организация освобождена от НДС), то есть не представляет налоговую отчетность?

Таким образом, заключила эксперт ТПП РФ, применение упрощенной системы налогообложения (УСН) по-прежнему требует донастройки законодательства.