ППА: что это в бухгалтерском учёте

Что такое ППА в бухгалтерском учете и зачем его учитывать
ППА – это право компании использовать имущество (актив) в течение определенного срока в обмен на арендные платежи, не являясь при этом его собственником.
Раньше такие отношения учитывались как обычная аренда, но ФСБУ 25/2018 внес принципиальные изменения, сделав учёт более прозрачным и приближенным к международным стандартам.
Подробнее о том, кто и к каким договорам применяет ФСБУ 25/2018, рассказали специалисты Системы Главбух.
Когда возникает ППА в бухгалтерии
ППА возникает у арендатора при выполнении ряда условий, основными из которых являются:

Идентифицируемость актива. Договор аренды должен чётко определять, какой актив предоставляется в аренду.
Передача контроля над активом. Арендатор должен иметь право определять способ использования актива и получать от этого экономические выгоды.
Срок аренды. Срок аренды должен быть значительным (как правило, более 12 месяцев).

Важно: не все договоры аренды приводят к возникновению ППА. Например, краткосрочная аренда офисного помещения или аренда актива с незначительной остаточной стоимостью могут учитываться по-старому.
Как ППА отражается в бухгалтерском учете
Признание ППА. Право пользования активом возникает у арендатора и подлежит признанию в бухгалтерском учёте, если договор аренды соответствует определенным критериям, главным из которых является переход к арендатору практически всех рисков и выгод, связанных с использованием актива. 
В момент признания ППА арендатор отражает в учёте:

Актив в виде права пользования (ППА), который учитывается в составе нематериальных активов.
Обязательство по аренде, представляющее собой обязательство арендатора по уплате арендных платежей в будущем.

Оценка ППА. На начальную дату аренды ППА и обязательство по аренде оцениваются по настоящей стоимости арендных платежей. Расчет настоящей стоимости – комплексный процесс, учитывающий размер арендных платежей, срок аренды, дисконтную ставку и другие факторы.
Последующий учёт ППА. В течение срока аренды арендатор:

Начисляет амортизацию ППА в соответствии с выбранным методом амортизации и сроком полезного использования актива.
Уменьшает обязательство по аренде по мере уплаты арендных платежей.
Признаёт проценты по обязательству по аренде, используя эффективную ставку процента.

Разберем пример. Компания арендует производственное оборудование сроком на 5 лет. Настоящая стоимость арендных платежей составляет 1 млн рублей. Компания признает ППА и обязательство по аренде на сумму 1 млн рублей. В течение срока аренды компания начисляет амортизацию ППА, уменьшает обязательство по аренде при уплате арендных платежей и отражает проценты.
Амортизация ППА
Важный аспект учёта аренды по новому стандарту ФСБУ 25/2018 – амортизация. Она отражает постепенное уменьшение стоимости права пользования активом (ППА) в течение срока его полезного использования. Правильное начисление амортизации ППА важно для формирования достоверной финансовой отчётности.
Амортизация ППА начинается с момента, когда актив становится доступным для использования арендатором, то есть с даты начала аренды, указанной в договоре.
Срок полезного использования ППА – период, в течение которого компания предполагает использовать актив для получения экономической выгоды. При определении срока полезного использования ППА арендатор должен учитывать:

Срок аренды, указанный в договоре.
Возможность продления срока аренды.
Планируемый срок использования актива.

Срок полезного использования ППА не может превышать срок его фактического использования, даже если договор аренды заключён на более длительный срок.
Для амортизации ППА можно использовать те же методы, что и для амортизации основных средств:

Линейный метод. Наиболее простой метод, при котором стоимость актива списывается равномерно в течение срока полезного использования.
Метод уменьшаемого остатка. Применяется, если предполагается, что актив будет интенсивно использоваться в первые годы.
Методы, основанные на количестве произведенной продукции. Применяются, если экономические выгоды от актива связаны с объёмом произведённой продукции.

Начисленная амортизация ППА отражается в бухгалтерском учёте следующей проводкой:

Дебет счёта учёта расходов (например, 20, 25, 44)
Кредит счёта амортизации (05)

Если в период аренды происходят изменения условий договора (например, продлевается срок аренды или изменяется сумма арендных платежей), арендатору необходимо пересчитать ППА, обязательство по аренде и, соответственно, амортизацию.
Арендатор должен раскрывать в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности информацию о применённом методе амортизации ППА, сроке его полезного использования, а также о сумме начисленной амортизации. Необходимо регулярно проводить анализ корректности определения срока полезного использования ППА и начисленной амортизации.
В чем преимущества учёта ППА
Повышение прозрачности финансовой отчётности. Арендованные активы и связанные с ними обязательства теперь видны в бухгалтерском балансе, что даёт более полную картину финансового состояния компании.
Сопоставимость данных. Новый стандарт приближает российский учёт к международной практике, что облегчает сравнение финансовой отчётности российских и зарубежных компаний.
Обоснованность управленческих решений. Более полная информация об арендованных активах и обязательствах помогает руководству принимать более взвешенные решения.