Ускоренная амортизация в 2024 году: что такое, когда применяют
Основные средства можно амортизировать в налоговом учете в ускоренном или замедленном режиме. Для этого применяют повышающие или понижающие коэффициенты амортизации. В инструкции от Системы Главбух смотрите, к каким основным средствам можно применять коэффициенты, когда нужно вести обособленный учет таких средств и как рассчитывать по ним амортизацию.
Что выгоднее амортизация или инвестиционный вычет Скачать шпаргалку для бухгалтера
Ускоренная амортизация основных средств: что это
Ускоренный метод начисления амортизация - это применение повышающих коэффициентов для её расчёта. Такой метод позволяет быстрее перенести стоимость ОС или НМА на расходы. Критерии применения ускоренной амортизации изложены в статье 259.3 НК РФ.
Благодаря ускоренной амортизации у компании появляется возможность сэкономить налог на прибыль на налог на имущество юридических лиц. Экономия прибыли достигается за счет того, что амортизационные отчисления увеличивают расходы, а значит, уменьшают налоговую базу. Только чтобы получить экономию, делать все надо по всем правилам закона, чтобы не нажить проблем. Узнайте, как ускорить амортизацию и не нажить налоговых проблем.
Ускоренная амортизация в налоговом учете
Налоговый кодекс устанавливает максимальные повышающие коэффициенты: 2 и 3. Компания сама выбирает повышающий коэффициент в пределах максимума и прописывает его применение в учётной политике. Для однородных основных средств должен применяться единый коэффициент.
Коэффициент ускорения не выше 2 может применяться для:
ОС принято к учёту до 01.01.2014 г и используется в условиях агрессивной среды и(или) повышенной сменности (не может применяться для объектов I - III амортизационных групп, если амортизация не начисляется линейным способом). Под повышенной сменностью понимаются 3 и более смен (письмо Минфина от 27.07.2022 № 03-03-06/1/72436);
ОС сельхоз производств промышленного типа (птицефабрик, животноводческих комплексов, теплиц и пр.);
ОС компаний-резидентов промышленно-производственных или туристско-рекреационных особых экономических зон, участников свободных экономических зон;
ОС (не здания) с высокой энергетической эффективностью (перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 № 600) или с высоким классом энергетической эффективности (понятие такого класса есть в Федеральном законе № от 23.11.2009 № 261-ФЗ);
ОС (I - VII амортизационной группы), произведённые согласно условиям инвестиционного контракта. Специальное свидетельство подтверждает соответствие условиям такого контракта (правила оформления свидетельств утверждены Постановлением Правительства РФ от 22.04.2017 №484);
Основное технологическое оборудование, используемое в наилучших доступных технологиях (ОС должно быть упомянуто в перечне, утвержденном Распоряжением Правительства РФ от 20.06.2017 №1299-р). Подтверждающие документы - техпаспорт, проектный показатель и(или) гарантийный показатель по договору (письмо Минфина РФ от 25.09.2020 № 03-03-06/1/84100);
Коэффициент ускорения не выше 3 может применяться для:
ОС, которые передаются в лизинг (не применяется к I - III амортизационным группам);
ОС, используемые для научно-технической деятельности. То есть то, что применяется в НИОКР;
ОС, используемые для добычи углеводородов на новых морских месторождениях углеводородного сырья. Этот пункт касается владельцев лицензий на пользование недрами, операторы месторождений.
ОС, включенные в единый реестр российской радиоэлектронной продукции (на дату ввода в эксплуатацию);
НМА в виде исключительных прав на программное обеспечение и базы данных. Они должны быть включены в соответствующих реестр. Исключение - НМА, по которым срок полезного использования определен компанией самостоятельно по правилам абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ).
До 2023 года можно было применять коэффициент ускорения и для основных средств, используемых для водоснабжения и водоотведения. Но теперь этот пункт не действует.
В налоговом учете можно амортизировать в ускоренном режиме с применением повышающих коэффициентов объекты, которые отвечают одному из 10 условий. Кто может применять повышающий коэффициент
Ускоренная амортизация при лизинге
С 2022 года предмет договора в лизинге отражается в налоговом учёте лизингодателя (п. 1 ст. 257 НК РФ). В налоговом учёте ускоренная амортизация к объекту лизинга применяется независимо от метода начисления амортизации. Размер коэффициента компания прописывает в учётной политике для целей налогообложения.
Формула расчета амортизации следующая:
НА = ПС : СПИ : 12 х КУ
где НА - налоговая амортизация (ежемесячные отчисления),
ПС - первоначальная стоимость объекта ОС или НМА,
СПИ - срок полезного использования,
КУ - коэффициент ускорения (повышающий коэффициент)
Рассмотрим применение ускоренной амортизации на примере. Первоначальная стоимость оборудования - 2,232 млн руб. Срок полезного использования - 6 лет. Таким образом налоговая амортизация без КУ составляет 31 000 руб., с КУ - 93 000 руб.
То есть лизингодатель может списывать в расходы при расчете налога на прибыль 93 000 руб. ежемесячно вместо 31 000 руб. и законно оптимизировать налогообложение.
Ускоренная амортизация основных средств в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учёте также допускается применение повышающих коэффициентов. ФСБУ 6/2020 не запрещает использовать такой способ для ОС и НМА, которые амортизируются способом уменьшаемого остатка. Можно применять ускоренную амортизацию для отдельных групп ОС (п.34 ФСБУ 6/2020).
Размер повышающего коэффициента и формулу расчёта нужно указать в учётной политике для целей бухгалтерского учёта.
Приведем пример расчета амортизации с коэффициентом ускорения. Допустим, компания приобрела основное средство стоимостью 1 200 000 руб. (без учета НДС). Объект введен в эксплуатацию в декабре 2023 года, компания начинает начисление амортизации с января 2024 года. Срок полезного использования объекта – 8 лет. Коэффициент ускоренной амортизации – 2. Годовая сумма амортизации составляет 300 000 руб. (1 200 000 руб. : 8 х 2).
В заключении отметим, что ускоренная амортизация основных средств способствует обновлению основных фондов и стимулирует развитие компаний.
Также читайте: Что такое амортизационная премия
Что выгоднее амортизация или инвестиционный вычет Скачать шпаргалку для бухгалтера
Ускоренная амортизация основных средств: что это
Ускоренный метод начисления амортизация - это применение повышающих коэффициентов для её расчёта. Такой метод позволяет быстрее перенести стоимость ОС или НМА на расходы. Критерии применения ускоренной амортизации изложены в статье 259.3 НК РФ.
Благодаря ускоренной амортизации у компании появляется возможность сэкономить налог на прибыль на налог на имущество юридических лиц. Экономия прибыли достигается за счет того, что амортизационные отчисления увеличивают расходы, а значит, уменьшают налоговую базу. Только чтобы получить экономию, делать все надо по всем правилам закона, чтобы не нажить проблем. Узнайте, как ускорить амортизацию и не нажить налоговых проблем.
Ускоренная амортизация в налоговом учете
Налоговый кодекс устанавливает максимальные повышающие коэффициенты: 2 и 3. Компания сама выбирает повышающий коэффициент в пределах максимума и прописывает его применение в учётной политике. Для однородных основных средств должен применяться единый коэффициент.
Коэффициент ускорения не выше 2 может применяться для:
ОС принято к учёту до 01.01.2014 г и используется в условиях агрессивной среды и(или) повышенной сменности (не может применяться для объектов I - III амортизационных групп, если амортизация не начисляется линейным способом). Под повышенной сменностью понимаются 3 и более смен (письмо Минфина от 27.07.2022 № 03-03-06/1/72436);
ОС сельхоз производств промышленного типа (птицефабрик, животноводческих комплексов, теплиц и пр.);
ОС компаний-резидентов промышленно-производственных или туристско-рекреационных особых экономических зон, участников свободных экономических зон;
ОС (не здания) с высокой энергетической эффективностью (перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 № 600) или с высоким классом энергетической эффективности (понятие такого класса есть в Федеральном законе № от 23.11.2009 № 261-ФЗ);
ОС (I - VII амортизационной группы), произведённые согласно условиям инвестиционного контракта. Специальное свидетельство подтверждает соответствие условиям такого контракта (правила оформления свидетельств утверждены Постановлением Правительства РФ от 22.04.2017 №484);
Основное технологическое оборудование, используемое в наилучших доступных технологиях (ОС должно быть упомянуто в перечне, утвержденном Распоряжением Правительства РФ от 20.06.2017 №1299-р). Подтверждающие документы - техпаспорт, проектный показатель и(или) гарантийный показатель по договору (письмо Минфина РФ от 25.09.2020 № 03-03-06/1/84100);
Коэффициент ускорения не выше 3 может применяться для:
ОС, которые передаются в лизинг (не применяется к I - III амортизационным группам);
ОС, используемые для научно-технической деятельности. То есть то, что применяется в НИОКР;
ОС, используемые для добычи углеводородов на новых морских месторождениях углеводородного сырья. Этот пункт касается владельцев лицензий на пользование недрами, операторы месторождений.
ОС, включенные в единый реестр российской радиоэлектронной продукции (на дату ввода в эксплуатацию);
НМА в виде исключительных прав на программное обеспечение и базы данных. Они должны быть включены в соответствующих реестр. Исключение - НМА, по которым срок полезного использования определен компанией самостоятельно по правилам абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ).
До 2023 года можно было применять коэффициент ускорения и для основных средств, используемых для водоснабжения и водоотведения. Но теперь этот пункт не действует.
В налоговом учете можно амортизировать в ускоренном режиме с применением повышающих коэффициентов объекты, которые отвечают одному из 10 условий. Кто может применять повышающий коэффициент
Ускоренная амортизация при лизинге
С 2022 года предмет договора в лизинге отражается в налоговом учёте лизингодателя (п. 1 ст. 257 НК РФ). В налоговом учёте ускоренная амортизация к объекту лизинга применяется независимо от метода начисления амортизации. Размер коэффициента компания прописывает в учётной политике для целей налогообложения.
Формула расчета амортизации следующая:
НА = ПС : СПИ : 12 х КУ
где НА - налоговая амортизация (ежемесячные отчисления),
ПС - первоначальная стоимость объекта ОС или НМА,
СПИ - срок полезного использования,
КУ - коэффициент ускорения (повышающий коэффициент)
Рассмотрим применение ускоренной амортизации на примере. Первоначальная стоимость оборудования - 2,232 млн руб. Срок полезного использования - 6 лет. Таким образом налоговая амортизация без КУ составляет 31 000 руб., с КУ - 93 000 руб.
То есть лизингодатель может списывать в расходы при расчете налога на прибыль 93 000 руб. ежемесячно вместо 31 000 руб. и законно оптимизировать налогообложение.
Ускоренная амортизация основных средств в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учёте также допускается применение повышающих коэффициентов. ФСБУ 6/2020 не запрещает использовать такой способ для ОС и НМА, которые амортизируются способом уменьшаемого остатка. Можно применять ускоренную амортизацию для отдельных групп ОС (п.34 ФСБУ 6/2020).
Размер повышающего коэффициента и формулу расчёта нужно указать в учётной политике для целей бухгалтерского учёта.
Приведем пример расчета амортизации с коэффициентом ускорения. Допустим, компания приобрела основное средство стоимостью 1 200 000 руб. (без учета НДС). Объект введен в эксплуатацию в декабре 2023 года, компания начинает начисление амортизации с января 2024 года. Срок полезного использования объекта – 8 лет. Коэффициент ускоренной амортизации – 2. Годовая сумма амортизации составляет 300 000 руб. (1 200 000 руб. : 8 х 2).
В заключении отметим, что ускоренная амортизация основных средств способствует обновлению основных фондов и стимулирует развитие компаний.
Также читайте: Что такое амортизационная премия